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离岸税务筹划核心机制架构进行简要的讨论

2021-11-09 10:58 来源:涉外律师联盟

实际的离岸税务筹划要比下面将要讨论的内容复杂得多,但基本上属于对这些机制的发展、变通和结合运用。
(一)转移定价
转移定价是在跨国商业领域最基本、使用最为广泛的离岸避税机制。所谓转移定价,即跨国企业通过在不同司法管辖区的实体间进行关联交易,将利润留在低税或免税地区或国家,而将成本转移到高税率地区或国家,从而实现合理的税务规避。
处于经济管制相对更为严苛地区或国家的实体或者资本,在保持本身国别属性的情况下,通过在政策更为温和的司法管辖区设立关联实体,脱离原有司法管辖(“离岸”)而合理受惠于离岸地政策,并与原有实体联动,可以实现商业利益的最大化。
以一家跨国的香蕉公司为例,其在多个离岸港设立实体。这家香蕉公司的生产销售流程基本可以简单地概括为,公司在巴西的实体生产和采摘香蕉,通过海路运输到上海,最终送到超市供人们选购。
而从税务的角度来看,这个过程则要复杂得多。公司使它的离岸关联实体之间相互交易。公司在巴西的生产实体向其乌拉主关联实体购买打包服务,向巴拿马的关联实体购买运输服务,向百慕大的关联实体购买保险,商标注册在爱尔兰关联实体名下,而管理咨询由泽西岛的关联实体操作,同时向卢森堡的关联公司融资,最终由中国实体销售。通过调节各关联体之间的交易价格,比如大幅抬高打包、运输等费用,提高终端的成本,那么在高税率的中国,这部分将作为成本及费用划掉;而同时对于乌拉圭、巴拿马等地的实体,则意味着大量的利润——这些利润产生在避税港,因此公司为此支付的税款几乎可以忽略不计。
这一操作的基本机制就在于对避税港税收洼地效果的运用,将成本放到税率较高的两端,而将利润转移到低税或免税的中间环节。这一安排非常具有其内在逻辑:企业的运营环节和最终的市场需要存在于完善的大型司法管辖区,这里有必要的大型市场、足够的消费能力、足够的管理运营人力资源和必要的投资人,但同时也有着高昂的税率;而在中间环节,离岸港可以为公司提供优越的税务环境,中间环节产生的利润免税或只需面对极低的税率。
同时,将大量利润留存在经济管制环境宽松、税务低廉的离岸港,便于公司以离岸实体开展新的国际投资业务,充分利用离岸架构的优势。
转移定价机制有很多衍生的方式。如中国公司可以通过离岸公司投资目标国家,如果经由转让离岸公司来转让目标国家公司的股权,可以避免资本利得税问题。又如,还可以通过高低税国家间实体借贷形成财务杠杆,通过中间层离岸公司融合境外所得税进行抵免等方式,合法地谋求税负终极最低化。
(二)制度性保密
如同前文所讨论的,离岸港的商事保密制度构成了转移定价机制的重要保障,是离岸法律体系中最为独特和重要的制度特征。
全球的主要离岸港均普遍保有严密的商事保密法规。其中最为著名的当然是瑞士的《银行保密法案》。该法案自1934年开始生效,将泄露客户的任何银行信息判定为犯罪行为。在开曼、百慕大、维尔京群岛等主要的离岸业和国际资金在这里进行的投资和运作,可以形成稳固的长效机制,促进和巩固离岸架构的运用和发展。
(三)离岸架构优势
搭建离岸架构形成的优势是多层次的。首先,通过不同司法管辖区实体的联动作用,可以有效地降低跨境商事活动产生的摩擦成本,包括由外汇管制、汇率风险造成的资金流动成本和由流转税、资本利得税、预提税和所得税所构成跨国税负成本等。由此衍生,离岸架构可以用于合理的资产保护、资产计划和税务筹划,维护受益人的最终利益。其次,具备合理离岸架构的跨国实体,可以有效规避特定司法管辖区的不利政策规制,包括对跨境投融资的资本管制、市场准入限制、信息披露要求等,保障跨国实体特定商业目的的实现,如境外上市、境外投融资、资产及实体并购、实体贸易等。最后,通过搭建离岸架构,可以形成有利的公司法律结构和组织结构,形成隔离带,降低商业运行的法律风险。

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